Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Стандарты аудита финансовой отчетности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Аудит бухгалтерской отчетности может быть обязательным и инициативным. Первый может быть только внешним, то есть проводиться независимыми экспертами фирм, специализирующихся на аудите, или индивидуальными аудиторами, не работниками аудируемой компании.
Ответственность за непроведение
Хозяйствующие субъекты, перечисленные ранее, должны проходить процедуру аудита бухгалтерской отчетности каждый год, а также направлять заключение в органы статистики. Сдача заключения должна осуществляться вместе со сдачей отчетности. Если не получается отправить документ в срок, то можно предоставить его в течение 10 дней со дня выдачи, но не позже 31 декабря того года, который идет за отчетным. Об этом сказано в ФЗ от 06.12.2011 №402 (закон «О бухучете»), а именно во 2 его статье.
Помимо этого, на протяжении 3 рабочих дней с даты выдачи заключения компания обязана внести информацию об итогах проведенного аудита в Единый федеральный реестр о фактах деятельности юридических лиц.
Сам факт непроведения аудита не влечет за собой наказание. Административная ответственность наступает в случаях, описанных ниже. Наказание возможно только для тех организаций, которые обязаны проходить обязательный аудит бухгалтерской отчетности.
| Инициатор штрафа | Причина | Статья | Штраф |
|---|---|---|---|
| ФНС | При выездной проверке обнаружилось отсутствие аудиторского заключения на протяжении необходимых сроков хранения (от 5 лет). | Ч.1. ст. 15.11 КоАП РФ | От 5 до 10 тыс. рублей для должностных лиц. |
| Росстат | Если в данный орган на протяжении необходимого периода не было предоставлено аудиторское заключение. | 19.7 КоАП РФ | От 300 до 500 рублей для должностных лиц и от 3 тыс. рублей до 5 тыс. рублей — для юрлиц. |
| Банк России | В течение необходимого срока на сайте АО не было выложено аудиторское заключение. | Ч. 2 ст. 15.19 КоАП РФ | От 30 тыс. до 50 тыс. рублей или отстранение от работы на 1-2 года для должностных лиц. Для юрлиц — от 700 тыс. до 1 млн рублей. |
Сумма штрафа может быть снижена по решению суда, если имели место какие-либо исключительные обстоятельства, повлекшие за собой административное правонарушение.
В ходе проверки состояния системы внутреннего контроля операций по учету формирования финансового результата и распределения прибыли выявляются ответы на следующие вопросы:
- проверка обоснованности цен и сроков реализации продукции по заключенным договорам;
- проверка наличия контроля главным бухгалтером правильности формирования себестоимости продукции;
- проверка осуществления сверки данных в регистрах аналитического и синтетического учета;
- проверка соблюдения учетной политики при осуществлении учета продаж, формировании финансового результата и использовании прибыли;
- проверка своевременности списания общехозяйственных и коммерческих расходов;
- проверка корректности отражения на счетах прочих доходов и расходов;
- соблюдение порядка закрытия финансово-результативных счетов;
- проверка правильности определения финансового результата;
- проверка корректности распределения прибыли в соответствии с положениями уставных документов.
Какой метод выбрать при аудиторской проверке
Перед тем, как начать аудиторскую проверку, уполномоченное лицо, то есть аудитор, определяет методику выполнения аудита, отталкиваясь от основных положений ФСАД 7/2011. Изначально осуществляется отбор элементов, которые подлежат проверке, затем проводится аудиторское тестирование. Такое средство контроля, предполагает достижение поставленных целей аудита, после чего заинтересованные лица, могут получить качественные аудиторские выводы. Элементы для аудиторского тестирования, выбираются из проверенных источников информации, что в дальнейшем послужит как аудиторское доказательство. В ходе выбора элемента проверки аудитор так же выбирает метод организации проверки: сплошной, выборочный, аналитический, комбинированный.
Конечно, нужно учитывать, что выбор определенного метода зависит и от сочетания в процессе тестирования элемента, поэтому он определяется исходя из:
- определенные обстоятельства, которые могут увеличить риск неправдоподобности данных бухгалтерской отчетности;
- реализация выбранного метода в практике;
- эффективность результатов после проведения аудиторской проверки по выбранному методу.
В некоторых случаях, аудитору при проверке, достаточно финансовых показателей и устного общения с персоналом. Таким образом, он может оценить общее положение деятельности организации, и ограничиться выборочной проверкой. Но чаще всего, аудиторы предпочитают пользоваться сплошным методом проверки.
В современной отечественной практике финансовый аудит чаще рассматривается как весьма узкое понятие, обычно включающее в себя только классический аудит финансовой отчетности. Также близким к финансовому аудиту понятием является инвестиционный аудит – экспертное заключение о целевом и максимально эффективном применении инвестиционных ресурсов компании.
Целью такой независимой аудиторской проверки является оценка правильности ведения бухгалтерского учета в аудируемой компании, а также проверка достоверности финансовой отчетности. Кроме того, в ходе проверки финансово-хозяйственной деятельности организации выявляются финансовые риски (налоговые, правовые, административные, хозяйственные) и выдаются рекомендации по их снижению.
Стратегическая задача проведения аудиторской проверки – это анализ доходности и эффективности работы компании в свете ее основной, финансовой и инвестиционной деятельности. Выполнение этой задачи достигается путем детального анализа информации, которая представлена в финансовой отчетности организации.
Общий аудит финансовой сферы деятельности проводится либо по инициативе владельца компании, либо с целью ежегодной проверки отчетности организации, необходимость которой закреплена законодательно.
Внешние подтверждения
ISA 505 «External confirmations»
Аудитор должен определить, необходимо ли ему использовать внешние подтверждения для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении предпосылок подготовки финансовой отчетности. При этом аудитор должен учитывать оцененный риск существенного искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности и то, каким образом аудиторские доказательства, полученные в результате выполнения других запланированных аудиторских процедур, смогут снизить риск существенного искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности до приемлемо низкого уровня.
Внешнее подтверждение — процесс получения и оценки аудиторских доказательств путем предоставления информации третьими лицами непосредственно аудитору в ответ на запросы проверяемого предприятия в отношении отдельных статей, оказывающих влияние на предпосылки подготовки финансовой отчетности или связанные с ними раскрытия информации. При принятии решения о том, в каком объеме использовать внешние подтверждения, аудитор рассматривает особенности сферы деятельности, в которой функционирует предприятие, и опыт работы потенциальных организаций-респондентов с такими запросами.
При оценке надежности аудиторских доказательств, полученных в результате процедур внешнего подтверждения, аудитору необходимо руководствоваться МСА 500. Аудиторские доказательства в форме письменных ответов, получаемых аудитором непосредственно от третьих лиц, связанных с проверяемым предприятием, при их рассмотрении по отдельности или в совокупности с аудиторскими доказательствами, полученными в результате выполнения других аудиторских процедур, могут способствовать снижению риска существенного искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности до приемлемо низкого уровня.
Надежность аудиторских доказательств, полученных в результате внешних подтверждений, зависит от применения соответствующих аудиторских процедур при подготовке запросов о внешнем подтверждении, от выполнения процедур внешнего подтверждения и от оценки результатов процедур внешнего подтверждения. На надежность полученных подтверждений влияют:
- средства контроля, применяемые аудитором при подготовке запросов и оценке полученной в ответ информации;
- особенности третьих лиц, составляющих ответ;
- ограничения, содержащиеся в ответе или наложенные руководством проверяемого предприятия на раскрытие запрашиваемой аудитором информации.
Популярные ошибки бухгалтерской отчетности
В завершение рассмотрим несколько популярных ошибок, которые часто допускают бухгалтеры при работе с документацией:
👉 Расхождение в идентичных показателях. Например, в первом документе по доходным операциям указана одна сумма, а во втором документе — другая. Это может быть указывать как на простую ошибку или описку, так и на серьезное нарушение в бухгалтерской отчетности (например, компания хочет утаить операцию от налоговиков).
👉 Некорректные результаты по операциям. Например, компания выполнила ряд доходных и расходных операций на определенную сумму. Но при ручных подсчетах оказывается, что получившийся показатель не соответствует указанной сумме. Это также может быть сделано из-за невнимательности либо с умыслом.
👉 Неполное указание реквизитов. Например, в документации о совершении расходных операций не указана полная информация о получателе денежных средств. Ошибки могут иметь различный характер — неполные данные, несовпадение данных в разных документах, недостоверная информация и другие.
Некоторые организации очень часто заказывают предварительный внутренний аудит. Его главной целью является не столько составление итогового отчета, сколько поиск ошибок.
Программа аудита – это заключительный этап аудиторской проверки, в ходе которого определяется характер, период и объем предстоящей аудиторской проверки.
Общий план служит основой для подготовки программы аудита.
В программе аудита указаны все задачи и цели аудиторской проверки индивидуально по каждой области проверки, а также определены временные показатели с разбивкой на каждый компонент. Программу аудита можно еще назвать набором инструкций для сотрудника аудиторской компании и что немаловажно это отличный способ контроля за профессиональным осуществлением аудиторской проверки.
Важно помнить, что при составлении программы аудита необходимо учитывать прогнозы неотъемлемого риска и риска средств контроля.
Программа аудита содержит в себе ряд специальных тестов и методик, при помощи которых собирается информация. К ним можно отнести детальные тесты, инспектирование деклараций, анализы соответствия, выборки крупных и ключевых сделок и т.д.
Программа аудита – это документ, исполнение инструкций которого обязательно. Нарушения, отступления от данного документа приравниваются к нарушению трудовой и производственной дисциплины.
Важный момент, который следует помнить, что программа аудита разрабатывается исключительно до старта аудиторской проверки. В ходе аудиторской проверки в план возможно вносить правки. Причины указания существенных правок вносятся в указанные документы. Аудитор составляет выводы по каждой главе плана и программы. Все его комментарии указываются в рабочих документах и напрямую влияют на подготовку заключения и определения мнения о достоверности бухгалтерских дел компании по всем рассматриваемым сторонам.
Каждый пункт, который рассмотрен в общем плане, может быть подвергнут расширению, что более подробно приведено в программе аудита. Программа аудита отличается от плана аудита тем, что ее можно составить и согласовать после момента подписания договора. В процессе проверки в программу можно вносить согласованные изменения. Тем не менее, не рекомендуется вносить изменения в сроки проведения аудита и сумму выполнения работ.
Программу аудита формируют как по всем пунктам общего плана единовременно, так и в форме отдельных программ по каждому подпункту. В этом случае наименование процедуры вносится в заголовок. Такое составление документации считается дробным и оно не совсем привычно для российской практики аудита. Тем не менее, его принято считать более удобным в случае потребности внести изменения в документы. Примером может быть вариант оформления части программы аудита по разделу 2.7 общего плана аудита «Аудит денежных средств» (табл. 3).
Таблица 3. Примерная программа аудита
|
Аудиторская организация |
Проверяемый субъект |
|||
|
Лицензия №…, со сроком действия до… |
Вид деятельности |
|||
|
Реквизиты |
Реквизиты |
|||
|
№ пп |
Процедуры (работы) по общему плану |
Период с … по …. |
Ответст венный проверяющий |
Ответственный консультант (от компании) |
|
2.7 |
Денежные средства (сч. 50, 51,52, 55, 57, 58, 59 и др.) |
01.01.2017– 01.03.2017 |
Ф.И.О. |
Заместитель главного бухгалтера |
|
2.7.1 |
Кассовые операции |
|||
|
2.7.2 |
Операции по р/с |
|||
|
2.7.3 |
Движение денежных средств |
|||
|
2.7.4 |
Операции по валютным счетам |
|||
|
2.7.5 |
Операции по специальным счетам |
|||
|
2.7.6 |
Денежные средства в пути |
|||
|
2.7.8 |
Финансовые вложения |
|||
|
2.7.9 |
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги |
|||
|
2.7. 10 |
Другие моменты, которые относятся к специфике работы предприятия |
|||
|
Подписи аудиторской компании, дата |
Подписи проверяемого субъекта, дата |
Программа аудиторской проверки и ее разработка проводится аудиторами самостоятельно при руководстве общим указаниям ФСАД, стандартами саморегулируемых объединений и внутрифирменными стандартами. РАссмотрим еще один вариант, как можно оформить программу аудита (табл. 4).
Характеристика программы
Программа позволяет выполнить полный гидравлический расчет системы, в рамках которого:
- Подбирает диаметры трубопроводов.
- Определяет гидравлические сопротивления отдельных участков с учетом гравитационного давления, являющегося следствием остывания теплоносителя в трубопроводах и потребителях тепла.
- Определяет общие потери давления в системе.
- Уменьшает избыток давления в участках посредством подбора предварительных настроек клапанов или подбора диаметра отверстия дроссельной шайбы. Учитывает необходимость обеспечения надлежащего гидравлического сопротивления участка.
- Подбирает настройки регуляторов перепада давления, установленных проектировщиком в выбранных им местах (основание стояка, ветвь системы, т.д.).
- Автоматически учитывает требования относительно авторитетов термостатических клапанов (соответствующий перепад давления на клапанах).
- Подбирает квартирные станции с теплообменниками
- Подбирает буферные накопители тепла, работающие с квартирными станцями
- Подбирает насосные группы.
- Подбирает насосы.
- Позволяет применять гидравлические стрелки.
- Позволяет применять спаренные коллекторы.
Программа позволяет выполнять тепловой расчет, в рамках которого:
- Определяет теплопоступления от трубопроводов, находящихся в помещениях.
- Определяет остывание теплоносителя в трубопроводах.
- Для указанной потребности в тепловой мощности определяет требуемые размеры отопительных приборов.
- Подбирает нужный расход теплоносителя, поступающего в существующие потребители тепла с учетом его остывания в трубопроводах, а также теплопоступления от трубопроводов (вариант регулирования существующей системы, напр., в утепленных зданиях).
- Учитывает воздействие остывания теплоносителя в трубопроводах на значение гравитационного давления в отдельных участках, а также на тепловоую мощность потребителей тепла.
- Определяет параметры проектируемых напольных отопительных приборов.
В программе возможно спроектировать следующие системы:
- Насосная система.
- Система трубопроводов: однотрубная, двухтрубная, смешанная.
- Тепло- или хладоноситель: вода, этиленгликоль, пропиленгликоль.
- Нижняя и верхняя разводка, системы с горизонтальной разводкой, коллекторные системы.
- Конвекционные, напольные или стеновые отопительные приборы.
- Автоматические воздухоотводчики (не должно быть воздуховыпускной системы).
- Обычные или термостатические радиаторные клапаны.
- Предварительная регулировка посредством использования клапанов с преднастройкой или дроссельных шайб.
- Стабилизация перепада давления путем использования дроссельных стабилизаторов.
- Возможность использования регуляторов расхода.
- База программы включает в себя данные по трубопроводам, арматуре и отопительным приборам.
В одном проекте можно одновременно использовать арматуру, трубопроводы и отопительные приборы различных производителей.
Программа С.О. дает возможность проектировать большие системы (даже 140 стояков и 12000 отопительных приборов). Поставляемая вместе с программой библиотека типовых фрагметов рисунков (блоков) таких как этажестояки, элементы поквартирных и распределительных систем позволяет быстро создавать развернутую плоскую схему. Кроме того пользователь сможет создавать почти неограниченное количество собственных блоков, состоящих из любых фрагментов рисунка. Данные блоки могут быть затем использованы
в других проектах. Благодаря функции размножения элементов рисунка можно, напр., ввести фрагмент развернутой плоской схемы системы для всего этажа (очередные стояки или поквартирные системы) и затем автоматически создать схему и данные для следующих этажей.
Аудит финансовой отчетности
Аудит финансовой отчетности представляет собой анализ финансовой отчетности предприятия и сопутствующих расшифровок, проверку достоверности финансовой отчетности, а также выдачу заключения по финансовой отчетности. Результатом проверки финансовой отчетности является составление отчета аудитора, подтверждающего правильность представления финансовой отчетности и соответствующих расшифровок. Отчет аудитора должен быть предоставлен заинтересованным получателям (акционерам, банкам и т.д.).
Цель финансовой отчетности – определить финансовое положение и эффективность бизнеса предприятия. Кредиторы часто требуют обязательного проведения аудита финансовой отчетности любого юридического лица, которому они предоставляют средства. Поставщики могут также потребовать аудированную финансовую отчетность корпорации для того, чтобы принять решение о начале сотрудничества.
Аудит становится все более распространенным, равно как и сложность основных стандартов бухгалтерского учета, общепринятых принципов бухгалтерского учета и отчетности по МСФО.
С какой целью проводится
Главной целью аудиторской проверки является установление факта, можно ли доверять представленной компанией информации. В настоящее время информация является важнейшим ресурсом. Ведь она позволяет правильно принимать управленческие решения, соблюдать законодательство и т. д.
Таким образом, можно выделить следующие цели осуществления аудиторской проверки:
- Подтверждение правильности и точности информации, содержащейся в отчетности компании.
- Выявление нарушений с целью их своевременного устранения.
- Возможность получения информации, имеющей высокую степень достоверности.
Кто проводит аудит и его стоимость
Выполнять аудиторские исследования, не только инициативные, но и обязательные, наделены правом аудиторские компании и индивидуальные аудиторы. Кроме этого закон определяет список субъектов, в каких обязательный аудит имеют право выполнять только фирмы.
К ним относятся:
- Фирмы, ценные бумаги каких находятся на организованных биржах;
- Кредитные организации;
- Страховые организации;
- Негосударственные пенсионные фонды;
- Организации, в капитале каких процент собственности государства не менее 25%;
- Государственные компании и корпорации.
Важно! Аудиторская компания либо независимый аудитор должны быть действующими членами СРО аудиторов.
Компания либо аудитор должны отказаться выполнять исследование в случаях:
- Аудитор, либо его руководящие или прочие работники выступают в роли учредителей либо акционеров организации-заказчика;
- Аудитор, или же его руководящие или прочие работники занимают в проверяемой компании должность, отвечающую за ведение учета и оформление отчетности;
- Аудитор, либо его руководящие или прочие работники находятся в родстве с сотрудником, кто занимает в проверяемой компании должность, отвечающую за ведение учета и оформление отчетности;
- Компания-заказчик является учредителем аудиторской;
- Компания-заказчик является дочерней структурой аудиторской;
- У проверяемой компании и аудиторской есть общие учредители;
- В течение 3-х лет до проверки аудитор выполнял в проверяемой компании ведение бухучета, либо производил его восстановление;
- Проверяемая компания — страховая, с какой у аудиторской заключено соглашение страхования ответственности.