Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Уменьшение ЕНВД за счет страховых взносов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Сейчас авансовые платежи по УСН начисляются только после предоставления декларации, а весь год они числятся в переплате. В 2023 году, как мы уже писали в первой части статьи, все авансы, налоги и взносы будут приходить на единый счет. Распределением будет заниматься налоговая по уведомлениям.
Размер страховых взносов за сотрудников
Если у вас есть официально трудоустроенные сотрудники, за них нужно заплатить взносы. Обычно это 30% от всех выплат работнику:
- взнос на ОПС – 22%;
- взнос на ОМС – 5,1%;
- взнос на ОСС – 2,9%,
- взнос на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний — от 0,2% до 8%.
Как уменьшить квартальный налог, если работники есть
Уменьшение ЕНВД на страховые взносы для ИП с сотрудниками происходит по другому принципу – независимо от того, сколько уплачено взносов, рассчитанный налог можно снизить не более, чем на 50%.
Пример
Предположим, наш предприниматель из примера выше взял на работу одного продавца и оформил его по трудовому договору. Напомним, что физическим показателем для при расчёте налога для розничной торговли является торговая площадь в кв. метрах. Учитывая, что площадь магазина не изменилась, сумма налога в квартал останется такой же — 28 421 рубль.
Что касается взносов, то к сумме выплат за себя (11 364 рубля в квартал) добавились ещё взносы за работника. Наёмный продавец работает неполное время, в месяц предприниматель платит ему 10 000 рублей зарплаты. Общий тариф взносов за работника составит 30,2%, т.е. 9 060 рублей в квартал. Таким образом, всего страховых взносов в квартале было уплачено 20 424 рубля.
Как в этом случае уменьшается рассчитанный квартальный налог? Если отнять взносы из суммы налога, то получим 28 421 – 20 424 = 7 997 рублей. Однако при наличии работников налоговый платёж можно уменьшать не более, чем наполовину. То есть, выплата в бюджет не может быть меньше, чем 28 421/2 = 14 211 рубль в квартал.
Считаем, сколько всего налогов и взносов при таких доходах и наличии одного работника предприниматель заплатит в бюджет за год:
- взносы за себя — 45 453;
- взносы за работника – 36 240;
- налог за год – 56 844.
Всего 138 537 рублей или на 24 856 рублей больше, чем если бы предприниматель работал самостоятельно.
Уменьшение налога при совмещении режимов налогообложения
Если организация или предприниматель совмещает несколько режимов налогообложения, то уменьшение будет основываться на нескольких правилах:
- Сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму страховых взносов, уплаченных только за тех сотрудников, которые заняты в видах деятельности, попадающих под уплату «вмененки». То есть, если в организации трудятся 10 человек. Организация совмещает УСН и ЕНВД. В деятельности по ЕНВД работают 6 сотрудников, а в деятельности по УСН 4 сотрудника. То уменьшать сумму налога можно только на сумму страховых взносов, уплаченных за 6 сотрудников, занятых в данной деятельности.
- Если нельзя разграничить в какой конкретно деятельности заняты сотрудники, то расчет суммы страховых взносов делается на основании пропорционального определения по сумме доходов. Чтоб было понятно приведем пример.
Пример 5.
Если у ИП есть работники: как поступать
Если же говорить об ИП с работниками на ЕНВД, уменьшение налога в 2018 году на взносы по персоналу им разрешено по-прежнему в ограниченном размере: сумма вычета не должна превышать 50 процентов от начисленной суммы вменённого налога.
Кроме того, ИП на ЕНВД с работниками уменьшение налога могут проводить на взносы, сделанные «за себя». И снова не более чем на 50% от исчисленного налога (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ в ред. от 01.01.2017).
Проверять, соблюдается ли 50-процентное ограничение, нужно по итогам каждого квартала. То есть в том квартале, в котором предприниматель начислял страховые взносы на выплаты наемным сотрудникам, он может уменьшить ЕНВД только на сумму таких взносов и только в пределах 50 процентов от суммы налога. Даже если к концу квартала весь наемный персонал уволен. В этом случае в вычет можно включить страховые взносы за уволенных сотрудников. При условии, что взносы перечислили в том квартале, когда персонал был уволен.
К слову сказать, до 2017 года имела место практика, когда единый налог коммерсант был вправе делать только уменьшение ЕНВД на взносы за работников и не мог принять к вычету страховые взносы за самого себя. Однако с 1 января 2017 года из подпункта 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ исключены слова «при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам».
ЕНВД субъекты и особенности
Как известно, платить Единый налог на вмененный доход могут те компании и индивидуальные предприниматели, которые занимаются строго определенными видами деятельности, в том числе производством и продажей товаров, а также оказанием населению различных услуг Перечень подпадающих под ЕНВД видов деятельности каждый регион определяет самостоятельно, в зависимости от индивидуальных экономических особенностей.
Главной отличительной чертой ЕНВД является то, что налог выплачивается субъектами налогообложения не с фактической прибыли, а с предполагаемого дохода. Размер налоговой выплаты фиксированный, хотя может несколько изменяться в зависимости от местопребывания налогоплательщика.
Если предприятие или индивидуальный предприниматель перешли на оплату ЕНВД, то уплачивать данный налог надо будет вне зависимости от размера выручки. Даже если в какой-то промежуток времени бизнес стоял, договоров, контрактов и сделок не было, заплатить налоговый сбор все равно придется. Исключения составляют только те ситуации, которые являются уважительными причинами для приостановки деятельности, правда, они в обязательном порядке должны быть подтверждены документально.
Переход на ЕНВД является строго добровольным и требует только передачи соответствующего заявления в налоговые органы.
У ИП на ЕНВД есть сотрудники: как уменьшить налог на страховые взносы?
Если же говорить об ИП с работниками на ЕНВД, уменьшение налога в 2019 году на взносы по персоналу им разрешено по-прежнему в ограниченном размере: сумма вычета не должна превышать 50 процентов от начисленной суммы вменённого налога.
Кроме того, ИП на ЕНВД с работниками уменьшение налога могут проводить на взносы, сделанные «за себя». И снова не более чем на 50% от исчисленного налога (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ в ред. от 01.01.2017).
Проверять, соблюдается ли 50-процентное ограничение, нужно по итогам каждого квартала. То есть в том квартале, в котором предприниматель начислял страховые взносы на выплаты наемным сотрудникам, он может уменьшить ЕНВД только на сумму таких взносов и только в пределах 50 процентов от суммы налога. Даже если к концу квартала весь наемный персонал уволен. В этом случае в вычет можно включить страховые взносы за уволенных сотрудников. При условии, что взносы перечислили в том квартале, когда персонал был уволен.
К слову сказать, до 2017 года имела место практика, когда единый налог коммерсант был вправе делать только уменьшение ЕНВД на взносы за работников и не мог принять к вычету страховые взносы за самого себя. Однако с 1 января 2017 года из подпункта 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ исключены слова «при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам».
Базой для расчета взносов является весь доход, начисленный в пользу физлиц (без вычета НДФЛ!). То, что не подлежит обложению взносами, перечислено в статье 422 НК. Вот некоторые, самые распространенные доходы, которые не облагаются взносами: больничные, суточные, матпомощь (есть необлагаемый лимит), выходное пособие.
Взносы считаются нарастающим итогом в течение года по каждому человеку отдельно. Сравнение с предельной базой осуществляется также по каждому конкретному сотруднику.
Пример: ИП принял на работу сотрудника с 01.07.2019 г. с окладом — 30 000 рублей. Весь июль сотрудник отработал полностью. ИП применяет основные тарифы взносов, на «травматизм» отчисляет 0,3%. Рассчитываем взносы:
База для начисления взносов — 30 000 рублей:
на ОПС: 30 000×22% = 6 600
на социальное страхование: 30 000×2,9% = 870
на медстрах: 30 000×5,1% = 1 530
на «травматизм»: 30 000×0,3% = 90
Общая сумма страховых взносов по сотруднику за июль равна 9 090 руб.
Пример снижения налога для ИП, работающих самостоятельно
Значения фиксированных сумм для уплаты указаны в п. 1 ст. 430 Налогового кодекса. Сокращать взносы ИП не могут. Однако их разрешается вычитать из единого налога без ограничения в 50%.
Для пенсионного страхования постоянные значения составляют:
- Если доходы ИП за год меньше или равны 300 000 рублей, фиксированная сумма взносов составит:
- в 2018 году — 26 545 рублей;
- в 2019 году — 29 354 рублей;
- в 2020 году — 32 448 рублей.
- Если поступления ИП составляют более 300 000 рублей за год, то помимо указанных сумм нужно уплачивать 1% от доходов сверх лимита.
- Страховые отчисления по пенсионному страхованию, уплачиваемые ИП, в расчетном периоде не могут превышать увеличенной в восемь раз зафиксированной суммы. Эта предельная величина в 2018 году составляет: 26 545 * 8 = 212 360 рублей.
Для ОМС фиксированная величина составляет 5 840 рублей в 2018 году, 6 884 рублей в 2019 и 8 426 рублей в 2020 году.
Как было раньше – уменьшение ЕНВД до 2020 года
Все лица, занятые индивидуальным предпринимательством, уплачивают страховые взносы. Одни только за себя, поскольку работают самостоятельно. Другие еще и за персонал.
До 2017 года по п. 2.1 ст. 346.32 НК России ИП были вправе вычесть уплаченные взносы из насчитанного налога. Но совершенно по разным правилам для бизнесменов с рабочими и без:
- ИП с работниками сокращали ЕНВД на выплаты за персонал, но не более чем вдвое от изначально исчисленной величины налога. А отчисления за себя не могли вносить в графу вычетов.
- А фирмы без штата на все уплаченные в свою пользу взносы, среди которых и 1%, выплаченный с разницы между вмененным государством доходом и 300000. На все 100% от первоначально рассчитанного налога.
Уменьшаем ЕНВД для ИП с работниками
Расскажем, как уменьшить ЕНВД для ИП с работниками. Частник, в чьём подчинении находится персонал, обязан платить взносы в налоговые органы и государственные фонды не только за себя, но и за сотрудников, так как он числится в статусе их налогового агента.
Уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов ИП допустимо до половины от его суммы. Даже если взносы составляют больший объём, уменьшить можно только до 50%.
Налог рассчитывается и оплачивается за прошедший квартал. Срок в 2019 году следующий: до 25 числа месяца, следующего за окончанием квартала.
Зависимость экономической выгоды та же, что и для частника без сотрудников: если заплатить сразу всю сумму, уменьшить (пусть даже и на половину) получится только в одном из четырёх периодов.
Пример: ИП Аксёнов продаёт продовольственные товары в собственном магазине площадью 50 квадратных метров, в чём ему помогают 3 наёмных работника — два продавца и товаровед.
Как предприниматель должен уменьшать ЕНВД на страховые взносы
--------------------------------------------------------------------------¬
¦ У индивидуального предпринимателя, применяющего ЕНВД, ¦
¦ есть наемные работники? ¦
L-----------------T------------------------------------T-------------------
Да Нет
¦/ ¦/
------------------+----------------¬-------------------+------------------¬
¦ Предприниматель может уменьшать ¦¦ Предпринимателю разрешается ставить ¦
¦ ЕНВД только на взносы за ¦¦ в вычет по ЕНВД взносы в ПФР и ФФОМС¦
¦работников, но не более чем на 50%¦¦на личное страхование без ограничений¦
L-----------------T-----------------L------------------T-------------------
¦/ ¦/
------------------+------------------------------------+------------------¬
¦ Взносы уменьшают ЕНВД за тот квартал, в котором они уплачены, ¦
¦ и на следующие или предыдущие кварталы не переносятся. Например, взносы ¦
¦ были перечислены 29 марта 2013 г. Значит, уменьшить на них можно ЕНВД, ¦
¦ предназначенный к уплате за I квартал 2013 г. ¦
L--------------------------------------------------------------------------
Схема Какую сумму взносов предприниматели на ЕНВД могут поставить в вычет
Итак, в 2012 г. предприниматели могли корректировать ЕНВД на взносы, уплаченные как за сотрудников, так и за себя. Сумма вычета не могла превышать 50% размера ЕНВД (такое ограничение действует и сейчас). Если же предприниматель работал один, он мог поставить в вычет только взносы на личное страхование. И для него тоже существовало ограничение в 50%.
С 2013 г. правила формирования вычета предпринимателями на ЕНВД изменились. Теперь нужно смотреть, есть у предпринимателя наемные работники или нет. Поскольку ст. 346.32 НК РФ в обновленной редакции разрешает включать в вычет по ЕНВД личные взносы только тем предпринимателям, которые работают в одиночку. Причем здесь 50-процентное ограничение не действует, то есть ЕНВД можно списать до нуля. Если же у бизнесмена есть хотя бы один работник, ситуация меняется с точностью до наоборот — в вычет включаются только взносы сотрудников (с учетом ограничения в 50%).
Оставалась непонятной ситуация, как учитывать страховые взносы за сотрудников, занятых в деятельности по ЕНВД, и ИП за себя, если они начислены за 2020 г., но уплачены после 31.12.2020 г. На основании Налогового кодекса эти платежи нельзя было использовать для уменьшения налога по ЕНВД. Кроме того, их нельзя было учитывать по другой системе налогообложения.
Вопрос решен таким образом. Плательщики ЕНВД вправе уменьшить налог по «вмененке» за 4 кварта 2020 г. на сумму страхвзносов и пособий, уплаченных после окончания 2020 г.
Внимание! Данный момент не ограничивается сроками уплаты страхвзносов. Соответственно, даже если налог за 4 квартал 2020 г. уплачен и декларация сдана, платеж все равно можно уменьшить на сумму страхвзносов, уплаченных после этих действий. Однако затем нужно будет возвращать излишне уплаченный налог на основании положений ст. 78 НК РФ.
Отметим, что данный подход не соответствует способу уменьшения, по которому сумма единого налога за период уменьшается на страхвзносы, уплаченные в этом же периоде (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Напоминаем, что налог по ЕНВД за 4 квартал 2020 г. нужно заплатить не позже 25.01.2021 г., а декларацию сдать не позже 20.01.2021 г.
Прежде чем производить уменьшение, ЕНВД нужно рассчитать. Налоговая база и вмененный доход не уменьшаются. Снижение итоговой суммы возможно уже после окончательного расчета, и зависит оно от страховых выплат предпринимателя.
| Основание для вычета | Максимальный вычет | |
| Самозанятый ИП | Минимальные обязательные взносы в ФСС и ПФ | 100% |
| ИП-работодатель | Страховые взносы за сотрудников, взносы ИП за себя | 50% суммы налога |
Уменьшение ЕНВД для ИП с работниками
ИП с наемными работниками может уменьшить налог наполовину за счет страховых взносов за сотрудников и за себя. То есть, даже если взносы за сотрудников по сумме перекрывают налог полностью, 50% от него работодателю придется заплатить в любом случае.
До 1 января 2020 года взносы ИП-работодателя за себя не учитывались, но теперь, в сумму уменьшения с работниками идут все страховые взносы.
Пример. Сумма ЕНВД для ИП с наемным сотрудником равна 23 000 руб. Страховые взносы за работников – 11 000 руб., за себя – 9 059,50 руб. ИП-работодатель может уменьшить сумму налога не более чем на 50%, а значит в любом случае ему придется заплатить 11 500 руб. Получается, что он сможет вычесть из ЕНВД 11 000 руб. взносов за работника и оставшиеся 500 руб. из собственных фиксированных страховых платежей.
Важно понимать, что работодателем ИП в данном случае будет считаться не с момента заключения трудового договора с сотрудником, а с момента выплаты первой зарплаты.
Например, индивидуальный предприниматель на ЕНВД берет на работу первого сотрудника 22 июня. Первая заработная плата будет выплачена 10 июля. Значит второй квартал (апрель, май, июнь), как и первый, ИП будет признан самозанятым, и сможет уменьшить ЕНВД на 100% взносов за себя. В третьем квартале ИП уже приобретает статус работодателя.
Размер страховых взносов в 2019 году
Страховые взносы, обязательные к уплате индивидуальными предпринимателями, имеющими в подчинении наёмных сотрудников, делятся на такие виды страхований:
- пенсионное;
- медицинское;
- социальное по нетрудоспособности, от несчастных случаев и травматизма.
Все они имеют приставку «обязательное», что само за себя говорит о неизбежности начисления и уплаты.
Что касается объёма взносов, в наступающем году предприниматели за себя отдадут следующие суммы:
- в Пенсионный фонд 29 354 рубля, что на 10% больше, чем в 2018 году;
- медицинское страхование подорожало на 17,9% и составит 6884 рубля.
Итого, за год работы индивидуальным предпринимателем, доход которого не превышает 300 000 рублей за этот период, государству нужно оплатить 36 238 рублей. На эту сумму можно оформить вычет ЕНВД в 2019 году. Налоговая нагрузка (как принято сейчас выражаться) на бизнес возросла на 11,9% в среднем.
Удачливым бизнесменам, чей доход превысит треть миллиона за год, придётся раскошелиться ещё на 1% от превышающей суммы в пользу ПФР, а отчисления на медицинское страхование не зависят от суммы дохода.
Кому разрешено работать на ЕНВД
Чтобы применять ЕНВД, работать можно только в некоторых сферах деятельности и необходимо соответствовать определенным требованиям. Для ООО и ИП следующие условия:
- среднесписочная численность работников за прошлый год – не более 100 человек;
- не оказываются услуги сдачи в аренду авто и газозаправочных станций;
- предпринимательская деятельность не ведется в рамках договора доверительного управления или простого товарищества.
Для ООО придется соблюсти еще ряд условий:
- долевое участие других юридических лиц в уставном капитале – не более 25%;
- ООО не может быть госучреждением, оказывающим услуги населению в сфере общепита.