Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «10.2020 Поправки к Инструкции N 157н: что нужно изменить в учете». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Итак, значительно были дополнены субсчета счетов 206 00, 208 00, 302 00. К примеру, теперь не просто появились новые счета, такие, например, как 0 302 14 00 «Расчеты по прочим несоциальным выплатам персоналу в натуральной форме», соответствующий подстатье 214 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме » КОСГУ, но даже счета с буквами. Например, счет 0 302 4А 000 «Расчеты по безвозмездным перечислениям иным нефинансовым организациям (за исключением нефинансовых организаций государственного сектора) на продукцию», соответствующий подстатье 24А «Безвозмездные перечисления иным нефинансовым организациям (за исключением нефинансовых организаций государственного сектора) на продукцию».
Обесценение нефинансовых активов
В пункт 151.5 Инструкции № 157н внесены дополнения, согласно которым счет 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов»предназначен для отражения в учете снижения стоимости активов в связи с их обесценением, а также резерва под снижение стоимости материальных запасов.
В пункт 151.6 Инструкции № 157н введено положение о том, что аналитический учет по счету 0 114 00 000 ведется в разрезе объектов нефинансовых активов (основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, прав пользования активами, материальных запасов), идентификационных номеров объектов нефинансовых активов (инвентарных номеров, кадастровых номеров (при наличии), реестровых номеров, учетных номеров).
Обесценение нефинансовых активов учитывается на соответствующих счетах Единого плана счетов по аналитическим группам синтетического счета объекта учета в разрезе соответствующих видов имущества:
-
10 «Обесценение недвижимого имущества учреждения»;
-
20 «Обесценение особо ценного движимого имущества учреждения»;
-
30 «Обесценение иного движимого имущества учреждения»;
-
40 «Обесценение прав пользования активами»;
-
60 «Обесценение прав пользования нематериальными активами»;
-
70 «Обесценение непроизведенных активов»;
-
80 «Резерв под снижение стоимости материальных запасов».
В новой инструкции описаны правила присвоения инвентарных номеров и классификации хозяйственной номенклатуры. В частности, приборы измерения, передачи и хранения информации, оборудование для пресс-конференций и некоторые элементы освещения признаны самостоятельными инвентарными объектами.
В новой инструкции, стоит признать, что они поменялись не слишком сильно — например, с нынешнего года все коммуникации будет принято включать в состав зданий и сооружений. В Плане счетов переименовали счет 2021600, на котором учитывались аккредитивы. Сейчас он называется «Ден. средства госучреждений на специальных счетах в кредитных организациях». Большое внимание уделено забалансовым счетам, на которых учитывались акции и ценные бумаги. Также несколько ужесточились правила ведения первичной документации.
Учет основных средств у бюджетников: что изменилось с 2021 года
Федеральный стандарт также сместил границы первоначальной стоимости для малоценных ОС. Объекты стоимостью до 10 000 рублей учитываются на забалансовом счете, амортизация на них не начисляется. Ранее действовал лимит в 3 000 рублей. Для объектов стоимостью от 10 000 до 100 000 рублей амортизация равна 100% первоначальной стоимости в момент ввода в эксплуатацию. Особое правило для библиотечного фонда — сумма амортизации на объекты библиотечного фонда стоимостью до 100 000 рублей рассчитывается и начисляется в 100-процентном размере в момент ввода в эксплуатацию. Для объектов дороже 100 000 рублей суммы амортизации определяются согласно выбранному учреждением методу. Эта граница ранее была обозначена на уровне 40 000 рублей.
Результаты инвентаризации стандартно отражаются в Инвентаризационной описи в разделе про нефинансовые активы (форма 0504087). Важно упомянуть, что объекты лизинга, долгосрочная аренда с правом выкупа, безвозмездное (бессрочное) пользование, иные арендные платежи относятся к НФА. Для этого приказом Минфина России от 17.11.2021 № 194н в форму описи введены дополнительные столбцы: статус объекта учета, целевая функция актива. Новые графы в описи появились и для объектов, которые после введения стандарта не соответствуют критериям актива. Они также вносятся в Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (форма 0504092).
Общие положения по учету нефинансовых активов
Напомним, что с 01.01.2018 действует Стандарт «Основные средства». Определение понятия основных средств, приведенное в стандарте, практически полностью идентично определению, содержащемуся в п. 38 Инструкции № 157н. Однако п. 8 Стандарта «Основные средства» содержит уточнение: материальная ценность подлежит признанию в бухгалтерском учете в составе основных средств при условии, что учреждение прогнозирует получение от ее использования экономических выгод или полезного потенциала и первоначальную стоимость материальной ценности как объекта бухгалтерского учета можно надежно оценить.
При этом материальные ценности, которые не приносят учреждению экономические выгоды, не имеют полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, должны учитываться на забалансовых счетах, даже если они отвечают критериям отнесения имущества к основным средствам, установленным в п. 7 Стандарта «Основные средства» и п. 38 Инструкции № 157н. Информация о таких объектах основных средств подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
К основным средствам не относятся (п. 7 стандарта):
– непроизведенные активы;
– имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну, если иное не предусмотрено стандартом;
– материальные ценности, в том числе объекты недвижимого имущества, предназначенные для продажи и (или) учитываемые в составе запасов, а также материальные ценности, в том числе объекты незавершенного строительства, числящиеся в составе капитальных вложений;
– биологические активы. Отметим, что в составе группы учета «Биологические активы» отражаются служебные собаки, многолетние насаждения, лошади и иные объекты животного (живые животные) и растительного (деревья и другие многолетние сельскохозяйственные культуры, например, фруктовые сады, виноградники, иные плантации) происхождения, неоднократно дающие продукцию, чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем субъекта учета.
Еще одним новшеством является требование о включении в состав группы основных средств «Инвестиционная недвижимость» объектов недвижимости (ее части), полученных по договору аренды (имущественного найма) и предназначенных для последующей передачи в субаренду (поднаем) либо безвозмездное пользование. При этом должны быть соблюдены критерии признания объекта основных средств, установленные п. 8 Стандарта «Основные средства». Напомним, что ранее имущество, полученное учреждением по договорам безвозмездного или возмездного пользования (кроме лизинга), подлежало учету на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». Отметим, что первоначальная (балансовая) стоимость объектов учета аренды должна определяться в соответствии со Стандартом «Аренда».
В силу указанных новаций соответствующие поправки внесены в п. 22 Инструкции № 157н. Согласно новой редакции данного пункта на счетах раздела «Нефинансовые активы» Единого плана счетов теперь будет отражаться в том числе информация об активах, переданных (полученных) по договорам аренды.
Также отметим, что в Стандарте «Основные средства» отдельно рассмотрены случаи определения первоначальной стоимости объектов основных средств, приобретенных в результате обменных (возмездных) и необменных (безвозмездных) операций. Так, первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в результате обменных операций или созданного учреждением, определяется в порядке, аналогичном предусмотренному п. 47 Инструкции № 157н. Вместе с тем в стандарте уточнено, что в состав расходов могут включаться суммы затрат на демонтаж и вывод объекта основных средств из эксплуатации, а также на восстановление участка, на котором объект расположен, известных на момент принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету. Такие затраты должны признаваться, если обязанность по демонтажу и (или) выводу объекта основных средств из эксплуатации, а также по восстановлению участка, на котором данный объект расположен, предусмотрена договором купли-продажи, пользования, иным договором (соглашением), устанавливающим условия использования объекта.
В первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются (п. 17 Стандарта «Основные средства»):
– затраты на открытие новых производств;
– затраты на внедрение новых продуктов или услуг;
– затраты на ведение деятельности на новом месте или с новой группой потребителей услуг (включая затраты на обучение персонала);
– операционные убытки, понесенные субъектом учета до момента достижения соответствия уровня доходов от платы за пользование инвестиционной недвижимостью (арендной платы) уровню доходов, запланированному при признании объекта инвестиционной недвижимости в составе группы основных средств;
– административные, общехозяйственные и прочие общие накладные расходы;
– затраты на выполнение операций, сопутствующих строительству или созданию объекта основных средств, но не являющихся необходимыми для доставки объекта к месту назначения и приведения его в состояние, в котором он пригоден для использования.
Соответствующие изменения внесены в п. 23, 34, 35, 37, 38 Инструкции № 157н. Кроме того, признаны утратившими силу п. 40 – 42 данной инструкции.
Пунктом 21 Стандарта «Основные средства» определено, что первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного путем обменной операции в обмен на иные активы, за исключением денежных средств (их эквивалентов), является его справедливая стоимость на дату приобретения, за исключением случаев, когда обменная операция не носит коммерческий характер или когда справедливую стоимость полученного и переданного активов невозможно надежно оценить.
Согласно изменениям, внесенным в п. 24 Инструкции № 157н, стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением, определяется по их справедливой стоимости исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно учреждение определяет стоимость аналогичных ценностей (по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нефинансовые активы). В случае если обменная операция не носит коммерческий характер или справедливую стоимость ни полученного, ни переданного актива невозможно надежно оценить, оценка первоначальной стоимости полученного актива, признаваемого объектом основных средств, производится на основании остаточной стоимости переданного взамен актива.
Если данные об остаточной стоимости передаваемого взамен актива по каким‑либо причинам недоступны либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемого взамен актива является нулевой, субъект учета отражает приобретенный путем такой обменной операции актив в составе основных средств в условной оценке, равной 1 руб.
В свою очередь, первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения.
Если объект не может быть оценен по справедливой стоимости, его первоначальная стоимость определяется исходя из остаточной стоимости переданного взамен актива. Если остаточная стоимость не определена или является нулевой, объект ОС оценивается в условной оценке, равной 1 руб.
Амортизация объектов основных средств
Стандарт «Основные средства» предоставляет учреждению возможность самостоятельно выбрать способ начисления амортизации, закрепив его в учетной политике. При этом амортизация на объект основных средств может начисляться одним из следующих методов:
– линейным методом;
– методом уменьшаемого остатка;
– пропорционально объему продукции.
Также с 01.01.2018 изменился порядок начисления амортизации. Согласно п. 39 Стандарта «Основные средства» амортизация:
– на объект основных средств стоимостью свыше 100 000 руб. – начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации;
– на объект основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, – не начисляется. Первоначальная стоимость введенного (переданного) в эксплуатацию объекта основных средств, являющегося объектом движимого имущества, стоимостью до 10 000 руб. включительно, кроме объектов библиотечного фонда, списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта основных средств на забалансовом счете в соответствии с Инструкцией № 157н;
– на объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 руб. включительно – начисляется в размере 100% первоначальной стоимости объекта при выдаче его в эксплуатацию;
– на иной объект основных средств стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. включительно – начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию.
Соответствующие изменения внесены в Инструкцию № 157н.
Пунктом 89 Инструкции № 157н в новой редакции предусмотрено, что начисленная (принятая к учету) сумма амортизации нефинансовых активов учитывается на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета согласно п. 37 Инструкции № 157н (10, 20, 30, 50, 90) и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:
– 1 «Амортизация жилых помещений»;
– 2 «Амортизация нежилых помещений (зданий и сооружений)»;
– 3 «Амортизация инвестиционной недвижимости»;
– 4 «Амортизация машин и оборудования»;
– 5 «Амортизация транспортных средств»;
– 6 «Амортизация инвентаря производственного и хозяйственного»;
– 7 «Амортизация биологических ресурсов»;
– 8 «Амортизация прочих основных средств»;
– 9 «Амортизация нематериальных активов».
Согласно п. 85 Инструкции № 157н (в редакции Приказа Минфина РФ № 64н) расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, осуществляющим учет используемого права пользования активами, линейным способом исходя из балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком полезного использования.
В случае расчета амортизационных начислений линейным способом при изменении срока полезного использования в связи с изменением первоначально принятых нормативных показателей функционирования амортизируемого объекта основных средств, нематериальных активов, в том числе в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации, при изменении срока права пользования активом, начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, расчет годовой суммы амортизации производится учреждением линейным способом исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату изменения срока использования.
Особенности учета основных средств.
Из пункта 38 Инструкции № 157н убрали положения об учете основных средств, находящихся на консервации. Кроме того, согласно внесенным изменениям в этом же пункте при отнесении нефинансового актива к основным средствам необходимо применять критерии, указанные в СГС «Основные средства».
Также исключили п. 40 – 42 Инструкции № 157н: про учет основных средств в комплексе конструктивно сочлененных предметов, про основное средство, находящееся в долевой собственности, и про капитальные вложения арендатора в используемое им имущество. Теперь необходимые нормы содержатся в СГС «Основные средства»,«Аренда».
Пункт 45 Инструкции № 157н дополнили положением, указывающим на то что, в составе группы учета «Биологические ресурсы» отражаются служебные собаки, многолетние насаждения, лошади и иные объекты животного (живые животные) и растительного происхождения (деревья и другие многолетние сельскохозяйственные культуры, например, фруктовые сады, виноградники, другие плантации), неоднократно дающие продукцию, чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем учреждения.
Срок полезного использования. Правила определения срока полезного использования основного средства также убрали из Инструкции № 157н, так как эти положения закреплены в СГС «Основные средства».
Инвентарный объект. Как и прежде, единицей учета основных средств является инвентарный объект. Особенности учета конструктивно обособленного объекта как единого инвентарного объекта прописаны в СГС «Основные средства», поэтому их исключили из п. 45 Инструкции № 157н.
Инвентарный номер. Согласно п. 46 Инструкции № 157н в новой редакции каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества, кроме объектов стоимостью до 10 000 руб. (ранее – 3 000 руб.) включительно и объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости, присваивается инвентарный номер независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации.
1. Каждому объекту основных средств, входящему в комплекс объектов основных средств, признаваемый для целей бухгалтерского учета единым инвентарным объектом, присваивается внутренний порядковый инвентарный номер комплекса объектов, формируемый как совокупность инвентарного номера комплекса объектов и порядкового номера объекта, входящего в комплекс.
2. Объектам основных средств, имеющим уникальный номер, однозначно его идентифицирующий в качестве индивидуально определенной вещи (например, кадастровый номер, государственный (регистрационный) опознавательный знак (номер) транспортного средства, серийный номер единицы изготовленного оружия), присваивается инвентарный номер без нанесения его на объект.
3. Инвентарный номер объектов основных средств при реклассификации объектов не изменяется (в том числе при условии изменения группы учета нефинансовых активов (в том числе при условии принятия на балансовый учет объектов, учитываемых на забалансовых счетах).
4. Учет неотделимых улучшений в объекты имущества, являющиеся объектами учета операционной аренды (формирование их инвентарных номеров), осуществляется с обеспечением идентификации каждого инвентарного объекта с соответствующим правом пользования активом.
Изменения в учете основных средств
В Инструкции № 157н упразднены некоторые положения, дублирующие нормы СГС «Основные средства». Отдельные пункты дополнены новыми положениями.
Биологические ресурсы. В пункт 45 Инструкции № 157н введен новый абзац, разъясняющий, что в составе группы учета «Биологические ресурсы» отражаются служебные собаки, многолетние насаждения, лошади и иные объекты животного (живые животные) и растительного происхождения (деревья и другие многолетние сельскохозяйственные культуры, например, фруктовые сады, виноградники, другие плантации), неоднократно дающие продукцию, чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем субъекта учета.
Порядок присвоения инвентарного номера дополнен новыми положениями. Согласно поправкам, внесенным в п. 46 Инструкции № 157н, каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества, за исключением объектов стоимостью до 10 000 руб. включительно и объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации.
Каждому объекту основных средств, входящему в комплекс объектов основных средств, признаваемый для целей бухгалтерского учета единым инвентарным объектом, присваивается внутренний порядковый инвентарный номер комплекса объектов, формируемый как совокупность инвентарного номера комплекса объектов и порядкового номера объекта, входящего в комплекс.
Объектам основных средств, имеющим уникальный номер, однозначно их идентифицирующий в качестве индивидуально-определенной вещи (например, кадастровый номер, государственный (регистрационный) опознавательный знак (номер) транспортного средства, серийный номер единицы изготовленного оружия), присваивается инвентарный номер без нанесения его на объект.
При реклассификации объектов ОС инвентарный номер не изменяется (в том числе при условии изменения группы учета нефинансовых активов, при принятии на балансовый учет объектов, числящихся на забалансовых счетах). Соответствующие поправки внесены в п. 47 Инструкции № 157н.
Учет неотделимых улучшений в объекты имущества, являющиеся объектами учета операционной аренды (формирование их инвентарных номеров), осуществляется с обеспечением идентификации каждого инвентарного объекта с соответствующим правом пользования активом (п. 49 Инструкции № 157н).
Учет объектов ОС стоимостью до 10 000 руб. В соответствии с обновленным п. 50 Инструкции № 157н первоначальная стоимость введенных (переданных) в эксплуатацию объектов движимого имущества, являющихся основными средствами стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, списывается с балансового учета с одновременным отражением объектов на забалансовом счете.
В целях обеспечения надлежащего контроля за движением находящихся в эксплуатации учреждения объектов основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества, предназначен забалансовый счет 21 «Основные средства в эксплуатации».
Выбытие объектов ОС с учета. В силу дополнений, внесенных в п. 52 Инструкции № 157н, для отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию объектов основных средств с забалансового счета 02 «Материальные ценности на хранении» либо с соответствующих аналитических счетов 101 00 000 «Основные средства» принимаются акты при наличии на них согласования решения о списании объектов основных средств в случаях, предусмотренных законодательством РФ, с собственником имущества (с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя) и утверждающей надписи руководителя учреждения.
Отражение в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств с забалансового счета 02 до утверждения в установленном порядке решения о списании (выбытии) названного объекта и реализация мероприятий, предусмотренных актом о списании, не допускаются.
Группировка основных средств приведена в соответствие нормам СГС «Основные средства».
Изменения в наименовании отдельных счетов
Начиная с 2013 г. у некоторых счетов бухгалтерского учета Единого плана счетов изменится наименование. Приведем в таблице номера этих счетов, их прежние и новые наименования.
| Номер счета | Наименование счета до 01.01.2013 |
Новое наименование счета (после 01.01.2013) |
| 0 108 53 000 | Драгоценные и ювелирные изделия |
Драгоценные металлы и драгоценные камни |
| 0 401 00 000 | Финансовый результат хозяйствующего субъекта |
Финансовый результат экономического субъекта |
| Забалансовый счет 04 | Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов |
Задолженность неплатежеспособных дебиторов |
| Забалансовый счет 07 | Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры |
Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры |
| Забалансовый счет 20 | Списанная задолженность, не востребованная кредиторами |
Задолженность, не востребованная кредиторами |
Особенности организации и ведения операций по переданным полномочиям
В п. 6 Инструкции N 157н добавлено новое положение, предусматривающее особенности организации и ведения операций по исполнению переданных полномочий.
Государственные (муниципальные) учреждения, осуществляющие в соответствии с законодательством РФ полномочия по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме, а также бюджетные и автономные учреждения, осуществляющие в соответствии с законодательством РФ полномочия государственного (муниципального) заказчика по заключению и исполнению государственных (муниципальных) контрактов при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и (или) на приобретение объектов недвижимости государственной (муниципальной) собственности при формировании учетной политики, предусматривают особенности организации и ведения бухгалтерского учета в части операций по исполнению указанных переданных полномочий.
Это означает, что если учреждения осуществляют такую деятельность, то особенности ведения бухгалтерского учета в части операций по исполнению переданных полномочий следует предусмотреть в учетной политике. При этом отметим, что данное положение начнет действовать по истечении 10 дней с момента официального опубликования Приказа N 134н (возможно, в 2012 г.).
Также обращаем внимание, что в п. 21 Инструкции N 157н вносится следующее дополнение: учреждения, осуществляющие переданные полномочия, применяют план счетов бюджетного учета.
Стоит отметить, что в 2012 г. федеральные бюджетные и федеральные автономные учреждения в части расходов по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом и в части бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности РФ в форме капитальных вложений в основные средства осуществляют ведение бюджетного учета, составление и представление бюджетной отчетности в порядке, установленном Приказами Минфина России от 06.12.2010 N 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению», от 28.12.2010 N 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (далее соответственно — Инструкция N 162н, Инструкция N 191н) (Письмо Минфина России от 09.02.2012 N 02-03-09/428, совместное Письмо Минфина России N 02-03-05/367, Казначейства России N 42-7.4-05/5.1-64 от 03.02.2012).
Основные изменения в Инструкции № 157н и этапы их применения
В план счетов введут новые аналитические коды для учета нематериальных активов: N, R, I, D по счетам 102 00, 104 00, 106 00, 114 00. Для прав пользования нематериальными активами предусмотрят отдельную группу «60» по счетам 104 00, 106 00, 114 000, 111 00.
Исправление прошлогодних ошибок, которые нашли контроллеры, нужно будет отображать с использованием новых счетов и аналитических кодов по счетам 304 06, 401 10 и 401 20. Для учета вложений в имущество казны предусмотрели счет 106 50.
Органы и учреждения, которые передали полномочия ведения бюджетного учета по решению высшего исполнительного органа или местной администрации, будут применять новые формы электронной первички. Среди них: решении о командировании на территории РФ, решение о командировании на территорию иностранного государства, заявка-обоснование закупки товаров, работ, услуг малого объема и пр.
Кроме того, для таких органов и учреждений предусмотрели новые формы журнала регистрации ПКО и РКО и ведомости дополнительных доходов физлиц, облагаемых НДФЛ и страховыми взносами.
Все, кто передал ведение учета централизованной бухгалтерии по другим причинам, могут использовать новые формы по собственному усмотрению.
В порядке формирования КБК № 85н появились новые коды видов расходов. Также утверждены новые перечни КБК № 99н, которые заменяют действующий приказ № 207н.
В порядок применения КОСГУ № 209н внесли поправки. Доходы от возмещения затрат на мероприятия по сокращению травматизма и профзаболеваний, а также санаторно-курортное лечение теперь отражают по подстать 139 КОСГУ. При учете затрат на покупку прав пользования НМА по-прежнему нужно применять подстатью 226 КОСГУ. Есть и другие новшества.
С 1 января 2021 года все расчеты по лицевым счетам, которые открыты в Казначействе и финансовых органах, будут проходить через казначейство. Счета финорганов в ЦБ РФ закроют.
У Казначейства будет единый казначейский счет № 401 02, к нему Казначейству и финорганам откроют несколько казначейских счетов, отличающихся по видам средств и операциям. К ним будут открывать лицевые счета бюджетных и автономных учреждений, ПБС, администраторов доходов и пр.
Казначейство самостоятельно будет проводить операции между лицевыми счетами, без оформления платежных поручений. Однако через ЦБ пройдут расчеты с организациями, у которых таких лицевых счетов нет.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 1 декабря 2010 года N 157н
Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению
Инструкция № 157н: изменения с 2020 года
План счетов пополнился новыми балансовыми и забалансовыми счетами:
- 0 205 38 000 «Расчеты по доходам по выполненным этапам работ по договору строительного подряда»;
- 0 207 40 000 «Расчеты по прочим долговым требованиям»;
- 0 208 52 000 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;
- 0 208 53 000 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям международным организациям»;
- 0 401 41 000 «Доходы будущих периодов к признанию в текущем году»;
- 0 401 49 000 «Доходы будущих периодов к признанию в очередные года»;
- Забалансовый счет 33 «Ценные бумаги по договорам репо»;
- Забалансовый счет 38 «Сметная стоимость создания (реконструкции) объекта концессии»;
- Забалансовый счет 39 «Доходы от инвестиций на создание и (или) реконструкцию объекта концессии»;
- Забалансовый счет 45 «Доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда».
В Едином плане счетов с 2021 года появится много новых счетов. В частности, выделена целая группа счетов для применения органами Федерального казначейства, осуществляющими казначейское обслуживание исполнения федерального бюджета и (или) управление остатками средств на едином казначейском счете (ЕКС), а также иные операции в системе казначейских платежей. Также изменения в части дополнений и детализаций уже существующих счетов ожидают счета, применяемые для отражения в учете операций с имуществом в концессии.
В рамках данной статьи рассмотрим подробнее наиболее часто используемые широким кругом учреждений счета, в отношении которых произошли изменения.
Инструкция № 157н: изменения с 2020 года
Ряд правил нужно применять при формировании отчетности на 1 января 2021 года. Учреждения имеют право внести изменения в аналитическом учете в течение 2020 года, закрепив решение в учетной политике.
Вводить в рабочий план счетов собственные аналитические коды синтетических счетов и забалансовые счета разрешено только с учетом требований органа, которому сдается отчетность. В приказе не указано, касается ли это правило уже установленных (до вступления поправок в силу) дополнительных счетов. Рекомендуется все введенные счета согласовать до сдачи отчетности за 2020 год.
Доходы будущих периодов будут разделяться по датам признания в финрезультате. Суммы, которые планируется отнести к доходам текущего года, учитываются на счете 401 41. Остальные средства указываются на счете 401 49 «Доходы будущих периодов к признанию в очередные годы».
На забалансовом счете 27 нужно учесть основные средства в личном пользовании сотрудников, которые они применяют в том числе за пределами офиса и в нерабочее время. Ранее такие объекты не отражались в инструкции.
Назначение счета 105 01 приведено в соответствие с кодом 341 КОСГУ. По этому счету учитываются все медицинские изделия, которые учреждение использует в медицинских целях.
Для некоторых поправок не указана точная дата начала применения. Например, в инструкцию введены счета 114 87 и 114 88 для учета резерва под снижение стоимости материальных запасов. И хотя согласно стандарту резервы необходимо отражать с 2020 года, новые счета начнут действовать только с учета за 2021 год. Также в инструкции с текущего года введен счет 106 50 для учета вложений в имущество казны, который в Едином плане счетов предусмотрен с 2021 года. Поэтому рекомендуется согласовать даты начала применения счетов и порядок сдачи отчетности с финорганом.
Одно из положений приказа устанавливает правила, по которому по окончании года в счетах с остатками не требуется обнулять коды КОСГУ по подстатьям статей 560, 660, 730 и 830. Применять данное правило желательно после согласования с учредителем и финансовым органом.
Требования к аналитическому учету скорректированы по отношению к счетам 101 00, 106 00, 205 00, 206 00, 208 00, 209 00, 210 03, 210 10, 302 00, 304 01 и 304 03.
Среди значимых поправок:
- показатели счета 205 00 в регистрах аналитического учета следует разделять не только по контрагентам, но и по правовым основаниям возникновения доходов. Допускается ведение учета по группам контрагентов, при условии ведения персонифицированного учета вне балансовых счетов (управленческий учет). При этом сверять данные управленческого и бухучета нужно не реже чем на каждую отчетную дату.
- на счете 302 00 отражаются расчеты по закупкам товаров (работ, услуг) в разрезе правовых оснований (договоров). Расчеты по оплате труда можно, как и ранее, учитывать по группе контрагентов, при условии ведения управленческого учета и сверки данных на каждую отчетную дату.
- аналитический учет по счетам 206 00, 208 00 и 302 00 следует осуществлять помимо прочего и по учетным номерам денежных обязательств, если они имеются.
- в случае приема к учету объекта ОС после разукомплектования инвентарной группы ему необходимо присвоить новый инвентарный номер. Инвентарный номер комплекса объектов и внутренние ИН объектов в составе группы в дальнейшем использовать не надо.
- для забалансовых счетов 08 и 20 уточнен порядок аналитического учета.
В инструкции зафиксировали ряд подходов, которые компании могли и ранее применять на практике при ведении учета:
- на счете 103 00 учитываются непроизведенные активы в разрезе ответственных лиц, местонахождения и идентификационных номеров.
- к спецодежде на счете 105 05 относятся только запасы, используемые учреждением для охраны труда, соблюдения техники безопасности, гражданской обороны и защиты ЧС.
- на счете 105 06 принимаются к учету в том числе БСО. Бланки, выданные со склада для оформления сотрудникам или полученные ими мимо склада, отражаются на забалансовом счете 03.
- подарки учитываются на забалансовом счете 07.
Собственные аналитические коды синтетических счетов и забалансовые счета можно вводить в рабочий план счетов только с учетом требований органа, которому подаете отчетность (субъекта консолидации). В приказе об изменении инструкции не указано, как поступить с уже установленными дополнительными счетами. Полагаем, требования должны выполняться в отношении всех счетов, которые отражаются в отчетности после вступления поправок в силу. Рекомендуем согласовать все введенные вами счета до подачи отчетности за 2020 год.
Доходы будущих периодов разделяйте по датам признания в финрезультате. Суммы, которые планируете отнести к доходам текущего года, учитывайте на счете 401 41. Остальные суммы отражайте на счете 401 49 «Доходы будущих периодов к признанию в очередные годы».
На забалансовом счете 27 помимо прочего учитывайте ОС в личном пользовании сотрудников. Это имущество, которое они используют в том числе за пределами учреждения и вне рабочего времени. Ранее в инструкциях не указывалось о забалансовом учете таких объектов, поэтому вопрос был спорным.
Инструкция 157н с последними изменениями 2022 года
- Установлено требование к порядку формирования аналитической части счетов 0 205 00, 0 206 00, 0 208 00, 0 209 00, 0 302 00, которого ранее не было. Теперь в позициях с 1 по 17 должна указываться полностью или частично бюджетная классификация, а в 24-26 – КОСГУ.
- Для формирования остаточной стоимости из балансовой теперь следует вычитать не только начисленную амортизацию, ни и сумму убытка от обесценения актива (если он имеется).
- Строгое требование предыдущей редакции о том, что полученные во временное пользование НПА отражаются только на забалансе (сч. 01), дополнено положением о том, что возможен учет на б/сч. 0 103 00, если это допускают СГС или Инструкция.
- Уточнено назначение счета 0 401 40 (доходы будущих периодов). На нем отражаются все безвозмездные поступления (межбюджетные трансферты, субсидии юрлицам и гражданам, производящим товары, работы или услуги), которые по заключенным соглашениям будут перечисляться в следующем году на условиях предоставления активов.
- С 2022 года обязанность учреждения предоставить средства для закупок у единственного поставщика, если отправлено приглашение об участии или размещено извещение о закупке, следует считать принимаемым обязательством и учитывать соответствующим образом.
Все балансовые счета имеют 26 разрядов. Структура счета такая:
| Разряды | ||||
| 1–17 | Код счета бюджетного учета | |||
| 18 | 19–21 | 22 | 23 | 24–26 |
| Аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий | Код вида финансового обеспечения (деятельности) | Код синтетического учета | Код классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) | |
| Код объекта учета | Код аналитического счета | |||
| группа | вид |