Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет безнадежной дебиторской задолженности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Не все долги можно списать. Во-первых, важно выполнение условия — должник не может вносить платежи более трех месяцев. Во-вторых, есть обязательства, которые все равно останутся за должником. По словам партнера юридической компании «Сотби» Антона Красникова, внесудебное и судебное банкротства позволяют списать задолженности, которые образовались из-за того, что должник не исполнил принятые им обязательства.
Какие долги можно списать
Можно списать:
-
просрочки по кредитам;
-
микрофинансовые займы;
-
долги за коммунальные услуги;
-
долги перед юридическими лицами;
-
штрафы за неуплату налогов;
-
любые другие штрафы (например, за неоплаченную парковку).
Нельзя списать:
-
долги по алиментам и обязанность их выплачивать;
-
выплаты по субсидиарной ответственности, когда руководство отвечает по долгам компании своими деньгами или имуществом;
-
требования кредиторов по текущим платежам, которые возникли после начала процедуры банкротства;
-
долги по выплате зарплаты или выходного пособия;
-
любые другие выплаты перед третьими лицами, (например, за нанесенный ущерб или моральный вред).
Списание долгов без банкротства физических лиц в 2022 — 2023 году.
К сожалению, своевременно погашать долги удается не всегда, в результате долги накапливаются, словно, снежный ком. Речь идет о долгах по кредитам, займам, за предоставление коммунальных услуг, любые другие финансовые обременения.
Очевидно, что многие должники интересуются – можно ли списать накопленные долги, избежать при этом процедуры банкротства? Какие существуют риски в подобной ситуации для должника.
Безответственно ждать, что кредитор не попытается вернуть деньги и забудет о долге. Банки и МФО строго контролируют соблюдение каждого договора, если возникает задолженность, будут предприняты все предусмотренные законодательством способы, чтобы вернуть долг.
Какая задолженность признается безнадежной?
Первый шаг, необходимый для списания дебиторской задолженности — разобраться, на каком основании она квалифицируется как безнадежная. Это обязательный этап — если законных оснований для признания невозможности взыскания задолженности нет, то возникает высокий риск претензий со стороны налоговых органов.
Важно: безнадежная дебиторская задолженность будет включать в себя непосредственно сумму долга, а также суммы убытков, пеней, штрафа и т.д. На основании Налогового Кодекса, основными критериями для признания долга невозможным к взысканию являются следующие моменты:
- Денежное обязательство было прекращено. Для этого существует несколько установленных законом причин: вследствие обстоятельств, не зависящих от обеих сторон, либо из-за виновных действий кредитора. Все это делает исполнение обязательства по возврату долга невозможным. Также возвращение задолженности становится невозможным на основании акта госоргана.
- Истек срок исковой давности, необходимый для взыскания задолженности.
- Произошла ликвидация организации-должника.
- Должник, являющийся физическим лицом, был признан банкротом и освобожден от возврата долга.
- Судебный пристав признал взыскание долга невозможным, так как у должника отсутствует имущество, неизвестно место нахождения должника и его имущества.
- Долг был передан банку в соответствии с правом требования.
Для того чтобы дебиторская задолженность была признана безнадежной, необходимо наличие хотя бы одного из перечисленных выше критериев. Например, должник стал банкротом или был ликвидирован — в таком случае вам не нужно дожидаться момента истечения срока исковой давности. Если же у вас есть несколько оснований для списания долга, то следует ссылаться на обстоятельство, которое возникло раньше по времени.
В какой момент производится списание безнадежной дебиторской задолженности?
Налоговые органы будут пристально следить за тем, чтобы дебиторская задолженность, вернуть которую невозможно, была списана своевременно. Иными словами, налоговое законодательство требует, чтобы расходы были списаны не позднее периода, в котором они возникли. Это означает, что долг следует списывать по следующим правилам:
- в период, когда прошел срок обращения в суд с иском для его возврата;
- в период, когда произошла ликвидация организации-должника, что подтверждается внесением соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ);
- в момент, когда судебным приставом было оформлено постановление о прекращении исполнительного делопроизводства.
Если окажется, что вы пропустили период списания задолженности или она была списана несвоевременно, то налоговые органы, скорее всего, уделят этому факту пристальное внимание. Часто свою правоту организациям приходится отстаивать в суде, именно поэтому так важно своевременно производить инвентаризацию долгов компании. В ходе же судебного заседания необходимо обосновать, по какой причине списание произошло позже необходимого периода, почему такие действия являются правомерными.
Подготовить доказательную базу и защитить интересы организации в суде намного проще при поддержке квалифицированного юриста. Вы можете ограничиться только устной или письменной консультацией, на которой специалист расскажет вам, какие действия стоит предпринять в конкретном случае. Мы же советуем подключить адвоката, который поможет с подготовкой и проверкой документов, выступающих в качестве доказательной базы. Также он в полной мере будет отстаивать ваши интересы в суде любой инстанции.
Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам обязателен. Единственный случай, когда без него можно обойтись — если у бизнеса есть основания считать, что долг точно погасят.
В законе нет особого порядка для организации резерва по сомнительным долгам в бухучете. Бизнес может определить свой и закрепить процесс в учетной политике.
В бухгалтерском учете процесс отражают следующими проводками:
- С помощью записи Д/т 91, К/т 63 показывают открытие резерва по сомнительным долгам.
- Проводку Д/т 63, К/т 62 (60, 76 и другие счета, по которым в учете числятся невозвратные долги) используют при списании с помощью резервных средств.
- Когда долг превышает резервную сумму, разницу при его списании отражают записью Д/т91.2, К/т 62 (60, 76 и другие в учете).
Все документы и справки о списании дебиторской задолженности важно сохранить и не выбрасывать минимум пять лет. Сам безнадежный долг тоже не сразу уходит из учета — его показывают по дебету 007 следующие пять лет.
Покажем наглядно порядок действий при списании дебиторской задолженности.
Пример: ООО «Рассвет» сформировало резерв по сомнительным задолженностям. Инвентаризация по окончании третьего квартала выявила невозвратную дебиторскую задолженность на сумму 200 тысяч рублей.
Определили, что долг появился больше трех месяцев назад. Значит, компания вправе погасить его полностью через резерв сомнительных задолженностей.
По состоянию на 30 сентября 2021 года компания заработала 3,5 миллиона рублей. Соответственно, максимальная сумма, которую бизнес может заложить в резерв — 350 тысяч рублей.
В резерве за прошлый период остались неиспользованные средства в размере 300 тысяч рублей. При сравнении видно, что новый резерв больше, а значит разницу в 50 тысяч рублей нужно отразить в расходах.
Проводки при списании бухгалтер оформит так:
- Д/т 91, К/т 63 — фирма сформировала резерв;
- Д/т 63, К/т 62 — дебиторскую задолженность списали за счет резерва.
Основы и принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности
В современных экономических условиях каждая организация в обязательном порядке будет иметь как дебиторскую задолженность (далее — ДЗ), так и кредиторскую (далее — КЗ). При этом руководство компании должно в обязательном порядке следить за масштабами ДЗ и КЗ. Ведь очевидно, что слишком большой объем КЗ может создать угрозу существованию компании. Но в то же время слишком большой объем ДЗ свидетельствует о том, что компания неэффективно выбирает контрагентов (они часто оказываются неплатежеспособными), что также сопряжено с угрозами появления финансовых (кассовых) разрывов для фирмы.
Поэтому корректный учет дебиторской и кредиторской задолженности так же важен, как поиск источников роста для бизнеса. Недостаток внимания со стороны фирмы данному вопросу способен привести компанию, к примеру, к парадоксальной ситуации: компания успешно работает, у нее много заказов, но денежных средств в распоряжении у фирмы не хватает даже на выплату заработной платы. Объясняется парадокс слишком высокой ДЗ: выбранные контрагенты не хотят сразу оплачивать (а то и вовсе отказываются оплачивать) выполненную работу.
Чтобы избежать подобной ситуации, важно следовать несложным принципам управления и учета дебиторской и кредиторской задолженности:
- Учет дебиторской и кредиторской задолженности на соответствующих счетах бухгалтерского учета с нужной степенью детализации.
- Корректная и объективная оценка размеров ДЗ и КЗ организации.
- Отслеживание состояния ДЗ и КЗ, формирование необходимых резервов.
- Проведение своевременного списания дебиторской и кредиторской задолженности.
- Надлежащее документальное сопровождение учета дебиторской и кредиторской задолженности, а также операций по списанию.
О сроке исковой давности
Дебиторская задолженность возникает в силу различных причин. Это касается ситуаций, когда покупатель, к примеру, уже получил товар, но не рассчитался за него. Из разных задолженностей, которые возникают у организации, формируется общая сумма дебиторской задолженности, которая является долгом контрагентов. Часть со временем может быть покрыта, но некоторые суммы остаются незакрытыми, и даже отсутствует возможность их взыскания с покупателя. В данном случае долги необходимо списывать.
Дебиторская задолженность может быть списана с баланса в таких случаях:
- При погашении долга контрагентом.
- При признании долга безнадежным.
В случае погашения долгов ясно, что средства поступают, и задолженность закрывается. Для признания долга безнадежным есть ряд условий. Одна из причин – невозможность выполнить свои обязательства со стороны контрагента. Это может быть актуально при банкротстве.
Другая причина – истекший срок исковой давности. Он составляет три года с момента признания долга. При этом также может произойти прерывание сока давности, к примеру, при признании долга контрагентом либо предъявлении иска. Если суд примет заявление истца либо получит письмо с актом сверки от контрагента, срок прерывается. Причем с этого момента трехлетний срок буде отсчитываться заново. Время до пребывания не будет включено в общие сроки.
ВАЖНО! Единственное ограничение – общий срок исковой давности даже в случае прерывания не должен превышать десяти лет.
К причинам прерывания срока также может относиться частичное погашение контрагентом долга, даже если тот не подписывал акт сверки.
Закон не устанавливает список причин, в силу происходит прерывание срока давности. Но они указываются в постановлении Пленума Верховного суда. Главными из них считаются те, при которых контрагент с задолженностью:
- оплачивает часть долга;
- подписывает акт сверки;
- оплачивает неустойку по просрочке;
- подает просьбу от отсрочке в форме письма;
- пишет встречное заявление на зачет взаимных требований;
- подписывает соглашение относительно внесения изменений в договор, подтверждая этим признание долга.
Порядок списания дебиторской задолженности
Порядок списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете следующий. На дату признания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, то есть на дату истечения срока исковой давности, делается запись на сумму созданного резерва:
- Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
- Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др.) — нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.
Если созданного резерва недостаточно, оформляются проводки:
- Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
- Кредит 62 (60, 76 и др.) — списан нереальный для взыскания долг;
- Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов&raqu; —учтена нереальная к взысканию задолженность для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Списание в бухгалтерском учете безнадежного долга физического лица
Безнадежный долг физического лица является расходами предприятия. Надо отметить, что каждая организация вправе создавать специальный резерв, куда относятся любые сомнительные долги, хоть юридического, хоть физического лица.
В бухгалтерском учете безнадежные долги отражаются при помощи счета63, который назван как Резервы по сомнительным долгам.
| Проводка | Наименование операции | |
| Дт | Кт | |
| 63 | 62 | Отражение безнадежного долга покупателей и заказчиков на счете резерва сомнительной задолженности |
| 60 | Отражение безнадежного долга поставщиков и подрядчиков на счете резерва сомнительной задолженности | |
| 76 | Отражение безнадежного долга прочих дебиторов и кредиторов на счете резерва сомнительной задолженности | |
| 91.2 | 62 | Отражение безнадежного долга покупателей и заказчиков в прочие расходы (если размер долга не покрыт за счет резерва) |
| 60 | Отражение безнадежного долга поставщиков и подрядчиков в прочие расходы (если размер долга не покрыт за счет резерва) | |
| 76 | Отражение безнадежного долга прочих дебиторов и кредиторов в прочие расходы (если размер долга не покрыт за счет резерва) |
Списанный долг необходимо отражать на забалансовом счете 007 на протяжении 5 лет.
Пример 1. Иванов П.Р. задолжал ООО Теремок 150 000 рублей. В 2022 году мужчина признан судом без вести пропавшим. Таким образом, руководство Теремка имеет возможность списать долг физического лица. Резерв сомнительной задолженности компании составляет 100 000 рублей.
Условия и документальное оформление списания задолженности за счет РВПС
Квалифицированная банком в пятую категорию качества (безнадежная) ссуда признается нереальной к погашению, если банком предприняты все необходимые и достаточные юридические и фактические действия по ее взысканию, а также все меры по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде (реализация залога, обращение требования к гаранту (поручителю)), и проведение дальнейших действий по взысканию ссуды либо по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, юридически невозможно и (или) когда предполагаемые издержки банка будут выше получаемого результата (п. 2.3 Положения N 254-П).
Списание нереальной к взысканию задолженности за счет сформированного резерва осуществляется по решению уполномоченного органа кредитной организации или в порядке, им установленном (п. 8.6 Положения N 254-П). Пункт 6.5 Положения Банка России от 09.07.2003 N 232-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» списание с баланса безнадежной и/или нереальной для взыскания задолженности и одновременное списание сформированного по ней резерва рекомендует производить по решению совета директоров (наблюдательного совета) банка.
Процедуры принятия и исполнения решений по списанию с баланса нереальных для взыскания ссуд, включая указания на документы и (или) акты уполномоченных государственных органов, необходимые и достаточные для принятия решения о списании ссуды с баланса, должны быть отражены в принятых уполномоченным органом управления внутренних распорядительных документах банка (п. 2.3 Положения N 254-П).
Безнадежный долг по ссудной и приравненной к ней задолженности, процентам и другим платежам по ней, признанный таковым по основаниям, предусмотренным ст. 266 НК РФ или Положением N 254-П, может быть списан с баланса в связи с прощением долга (ст. 415 ГК РФ). Условие прощения долга может быть составной частью мирового соглашения банка с заемщиком, предусмотренного гл. 15 АПК РФ.
При прощении долга заемщик освобождается от имущественной обязанности перед банком, связанной с возвратом долга, уплатой процентов и других платежей, предусмотренных договором ссуды, но не исполненных заемщиком (ст. 572 «Договор дарения» ГК РФ). Как указано в п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104 «Обзор практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о некоторых основаниях прекращения обязательств», отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение, только если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара. В таком случае прощение долга должно подчиняться запретам, установленным ст. 575 ГК РФ, п. 4 которой не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ. Следовательно, без нарушения указанного требования договор дарения может быть заключен банком с заемщиком — юридическим лицом только на сумму, не превышающую 500 руб.
По нашему мнению, списание с баланса банка ссудной задолженности, в том числе нереальной к погашению, на основании сделки прощения долга не может быть осуществлено ни за счет РВПС, ни за счет резерва, сформированного согласно ст. 266 НК РФ.
Порядок и сроки списание задолженности
При списании в бухгалтерском учете безнадежная дебиторская задолженность отражается проводками:
Дебет 63 Кредит 62, 60, 76 — за счет созданного резерва
Дебет 91.2 Кредит 62, 60, 76 — задолженность списана в прочие расходы в размере, не покрытом резервом.
Дебет 007 — списанная дебиторская задолженность отражена на забалансовом счете (отражать на забалансовом счете задолженность необходимо в течение пяти лет с момента ее списания)
Поэтому списание безнадежной задолженности в налоговом учете зависит от наличия или отсутствия резерва по сомнительным долгам. Если резерв создан, то задолженность списывается за счет резерва, если суммы резерва недостаточно, то оставшаяся сумма долга списывается в расходы. Если резерв не создавался, то весь безнадежный долг списывается в расходы. (Письмо Минфина России от 20.06.2018 г. № 03-03-06/1/42047).
Обратите внимание: в налоговом учете признать безнадежную дебиторскую задолженность могут только организации, применяющие метод начисления.
Как правильно оформить списание долгов
Сначала нужно провести инвентаризацию:
- издать приказ о проведении мероприятия (ИНВ-22);
- составить акт об инвентаризации расчетов (ИНВ-17).
Унифицированные формы инвентаризационных документов не обязательны к применению уже давно (с 2013 года). Однако многие предприятия продолжают их использовать. Это удобно — не нужно тратить время на разработку собственных бланков.
Убедитесь, что у вас есть документация, подтверждающая наличие долга и причины для его списания:
- документы по сделкам с должником: договор, акты, накладные и т.д.;
- документы о прерывании срока исковой давности, если срок прерывался, а затем отсчитывался с новой даты;
- документы-основания, которые подтверждают невозможность взыскания долга: выписка из ЕГРЮЛ, постановление судебного пристава о закрытии исполнительного производства и т.д.
При проверках контролеры уделяют пристальное внимание суммам списанных долгов. Если документов нет — убыток могут не признать, а налогоплательщику выпишут штрафы, доначислят налоги и пени.
По итогам инвентаризации составляют:
- приказ о списании безнадежной задолженности;
- бухгалтерскую справку.
Зачем и как списывать безнадежный долг
Если во время инвентаризации дебиторской задолженности был обнаружен безнадежный долг, списание станет единственным верным решением проблемы. В этом случае учитываются убытки путем уменьшения облагаемой базы по налогу на прибыль на сумму имеющихся долговых обязательств.
Для списания потребуется подготовить документацию, которая фактически подтверждает наличие задолженности (к ней относят акты, накладные и иное).
Инвентаризацию следует проводить по окончании налогового или отчетного периода. Это необходимо для того, чтобы вовремя отнести признанную безнадежной задолженность на расходы.
Руководителем предприятия издается приказ (или иной распорядительный акт) о списании задолженности. Основанием для этого служит бухгалтерская справка, в ней указывают информация об истечении сроков давности и ссылку на первичную документацию. Признание долга безнадежным осуществляется в соответствии с договорами и платежными документами. В них, как правило, содержатся сведения о сроках возникновения долговых обязательств, их исполнения, начале просрочки платежа и другие данные.
Подробнее о том, как законно избавиться от задолженностей, читайте в нашей статье «Банкротство физических лиц».