Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: ««Натуральная» заработная плата». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
ООО «Континент» сотруднице Петровой О.П. часть зарплаты за ноябрь 2017 года выдало в натуральной форме. Условие такой выплаты прописано в трудовом договоре с Петровой. Зарплата Петровой за ноябрь начислена в размере 35 000 рублей. Петрова написала заявление, по которому ей выдали в счет зарплаты микроволновую электрический чайник, стоимостью 3000 рублей, в том числе НДС 458 рублей.
Особенности оплаты труда в натуральной форме
В соответствии со ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). Но здесь же указано, что зарплата может выплачиваться и в иных формах.
Правда, возможность выплаты зарплаты в иной форме должна быть предусмотрена в коллективном или трудовом договоре, кроме того, должно быть получено письменное заявление работника.
Обратите внимание: доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.
Нельзя выдавать в качестве оплаты труда спиртные напитки или иные предметы, в отношении которых установлены запреты либо ограничения на свободный оборот.
В пункте 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» отмечается, что работник вправе выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме как при данной конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в течение квартала, года). Если работник изъявил желание получать часть заработной платы в натуральной форме в течение определенного срока, он вправе до окончания этого срока по согласованию с работодателем отказаться от такой формы оплаты труда.
Стоимость чайника, по которой организация его приобретала — 1500 рублей, в том числе НДС 229 рублей. Сумма чайника 20% от зарплаты не превышает. Проводки будут следующими:
Д44 К70 – Петровой начислена з/плата в размере 35 000 рублей;
Д70 К68 – с зарплаты Петровой удержан НДФЛ в размере 4 550 рублей;
Д44 К69 – на зарплату Петровой начислены страховые взносы в размере 7 700 рублей;
Д70 К90 субсчет «Выручка» — Петровой выдали в счет зарплаты товар на сумму 3 000 рублей;
Д90 субсчет «НДС» К68 – начислен НДС в размере 458 рублей;
Д90 субсчет «Себестоимость продаж» К41 – списан по себестоимости чайник, сумма 1 271 рубль (1500 — 229);
Д70 К50 – Петровой выдана оставшаяся зарплата 27 450 рублей (35 000 – 4 550 – 3 000).
Рассчитывая налог на прибыль, в доход включается выручка, полученная от реализации чайника 2 542 рубля (3 000 – 458), в расходы включается себестоимость чайника 1 271 рубль (1 500 – 229).
Принципиального запрета на выдачу зарплаты имуществом нет
Зарплата работникам может быть выдана сотрудникам частично в натуральной форме. На это прямо указывает соответствующая норма трудового законодательства (ст. 131 ТК РФ).
На практике зарплату в натуральной форме можно выдавать:
- готовой продукцией;
- товарами;
- материалами;
- основными средствами и т.д.
Главное, чтобы соблюдались следующие условия: (ч. 2 ст. 131 ТК РФ, п. 2 ст. 4 Конвенции Международной организации труда от 01.07.1949 №95, п. 54 Постановления пленума Верховного суда от 17.03.2004 №2):
- выданные в качестве зарплаты вещи могли быть использованы работником и его семьей;
- стоимость выданных вещей не была больше рыночной;
- часть зарплаты, выплаченная в натуральной форме, не превышала 20% от месячного заработка.
Доход в натуральной форме: проводки
Для большинства случаев начисление доходов и удержание НДФЛ отражаются следующими проводками:
Дт 20 (25, 26, 44) / Кт 70 (76) – начисление доходов в виде зарплаты или вознаграждения по договорам ГПХ;
Дт 84 / Кт 70 (75) – начисление дивидендов;
Дт 70 (75, 76) / Кт 68НДФЛ – удержание налога;
Дт 68НДФЛ / Кт 51 – перечисление НДФЛ в бюджет.
Повторять эти проводки при разборе конкретных ситуаций не будем, так как они не меняются от формы расчетов – хоть денежной, хоть натуральной.
Бухгалтерские проводки по фактическому расчету натуроплатой зависят от того, как именно был выплачен доход. Приведем наиболее распространенные варианты учета по неденежным формам расчетов.
-
Если часть дохода выдана товарами, готовой продукцией:
Дт 70 (75, 76)/ Кт 90.1 – отражена выручка от переданных товаров, продукции в счет доходов;
Дт 90.3 / Кт 68НДС – начислен НДС со стоимости товаров или продукции;
Дт 90.2 / Кт 41 (43) – списана себестоимость товаров, готовой продукции;
-
Если часть дохода выдана имуществом (ОС, материалы):
Дополнительное соглашение к трудовому договору N 250 от 01.09.2000
г. Нижний Новгород 15.12.2009
Общество с ограниченной ответственностью «Приятного аппетита», именуемое в дальнейшем «Работодатель», в лице генерального директора В.А. Филиппова, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Голубев Геннадий Михайлович, именуемый в дальнейшем «Работник», с другой стороны (далее — Стороны), заключили настоящее дополнительное соглашение к трудовому договору N 250 от 01.09.2000 (далее — трудовой договор) о нижеследующем.
В связи с изменением оплаты труда Стороны договорились п. 4.1 трудового договора изложить в следующей редакции: «Часть заработной платы, не превышающая 20% от начисленного месячного заработка, по соглашению Сторон может выдаваться в натуральной форме (продукцией ООО «Приятного аппетита» — мясными полуфабрикатами). Натуральная оплата труда может быть заменена денежной оплатой по заявлению Работника в любой момент».
Настоящее дополнительное соглашение составлено в двух экземплярах (по одному экземпляру для Работника и Работодателя) и вступает в силу с 15.12.2009. Оба экземпляра имеют равную юридическую силу.
Страховые взносы Традиционная ситуация
С 1 января 2010 г. вместо ЕСН уплачиваются страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования . Объектом обложения указанными страховыми взносами для плательщиков-работодателей являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее — Закон N 212-ФЗ), а значит, начисленная по всем основаниям (в том числе и в натуральной форме) оплата труда работников.
См.: Федеральные законы от 24.07.2009 N N 212-ФЗ и 213-ФЗ.
В течение 2010 г. страховые взносы в силу ст. 57 Закона N 212-ФЗ рассчитываются исходя из тарифов, аналогичных ставкам взимавшегося ранее ЕСН (в совокупности — 26%).
ПФР |
ФСС |
ФОМС |
|||||
Категория |
На страховую |
На накопительную |
ФФОМС |
ТФОМС |
|||
Для лиц 1966 года |
20,0% |
- |
2,9% |
1,1% |
2,0% |
||
Для лиц 1967 года |
14,0% |
6,0% |
|||||
Что можно выдать работнику
Имущество, которое может быть выдано в качестве зарплаты должно отвечать одному из следующих условий: приносить пользу, либо подходить для использования в личных целях работника.
В этом качестве может быть выдано:
- Товар или готовая продукция;
- Материалы или ОС;
- Сырье и т.д.
Важным условием для выдачи зарплаты в таком виде является стоимость товара. Если работодатель завышает его цену по сравнению с рыночной, такая выплата будет расценена как необоснованная. Рыночная стоимость определяется как среднерыночная цена, установленная в регионе работодателя.
Существуют также категории ценностей, выдавать которые в качестве зарплаты запрещено:
- Спиртные напитки;
- Вещества наркотического, токсического или ядовитого характера;
- Долговые расписки;
- Купоны;
- Боеприпасы или оружие.
Бухучет зарплаты в натуральной форме
Рассмотрим основные проводки в зависимости от выдаваемого работнику имущества в качестве зарплаты:
Хозоперация | Проводки | |
Дебет | Кредит | |
Работнику выдается товар (готовая продукция) | ||
В счет зарплаты выдан товар | 70 | 90 (субсчет «Выручка») |
Списана себестоимость товара | 90 (субсчет «Себестоимость продаж») | 43(41) |
Работнику выдаются материалами (ОС) | ||
В счет зарплаты выданы ОС | 70 | 91 (субсчет «Прочие доходы») |
Списана стоимость ОС | 91(субсчет «Прочие расходы») | 01(08, 10, 21) |
Списана амортизации по ОС | 02 | 01 |
Зарплата в натуральной форме — что это такое, история применения
Исторически, зарплата в натуральной форме в прошлом выплачивалась достаточно часто. До изобретения денег и в культурах, где они не использовались, фактически только натуральная форма являлась единственным способом расчетов с трудящимися лицами. Причем впоследствии, даже после появления денег, все равно натуральная форма оплаты труда часто оставалась предпочтительной во многих сферах деятельности — так мог оплачиваться труд цеховых рабочих, подмастерьев и множества иных работников.
Конечно, впоследствии, с увеличением возможных специализаций в рамках разделения труда и с ростом потребностей трудящихся и сфер деятельности, оплата в натуральной форме практиковалась все реже. Например, если продукты питания или одежда могли быть полезны практически каждому трудящемуся, то вот металлические заготовки или запчасти — вряд ли нужны были простому человеку в его жизни. Таким образом, сейчас оплата в натуральной форме осталась в большинстве случаев лишь одной из возможных опций для работников и работодателей, и практикуется достаточно редко.
Что такое — натуроплата
К натуральной форме закон относит следующие варианты доходов физлиц (п.2 ст. 211 НК):
- выдача физлицу товаров, продукции, иного имущества, или оказание физлицу услуг силами компании/ИП с частичной оплатой или безвозмездно;
- оплата за физлицо товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая перечисление денежных средств за обучение, лечение, отдых, коммунальные и прочие услуги и работы, выполненные сторонним организациям/ИП в его интересах;
- полученные имущественные права при выходе физлица из компании или имущество, полученное при ее ликвидации;
- право требования к компании, полученное с частичной оплатой или безвозмездно.
Иначе говоря, это получение доходов (в т.ч. оплата труда) в неденежной форме.
Доходы в натуральной форме — что это такое?
В Налоговом кодексе РФ по ст.211 пункт 2 дано определение натурального дохода. Сообразно с ним, можно классифицировать как:
- Оплату, произведенную в полной или частичной мере, за конкретное физическое лицо, по услугам, за продукты питания, на нужды обучения и другие типы жизнеобеспечения в соответствии с его побуждениями.
- Ценностную оценку товаров, произведенных работ на благо человека, помощи в его социальной деятельности, исполненных бесплатно.
- Расчет за трудовую деятельность в натуральном виде.
Тарифы, равнозначно производство изделий, обслуживание, переведенные в их финансовое достоинство в соответствии с количеством выполненной работы или имущества, составляют доходы, исходя из которых получается налоговая база. В расценку этих товаров и услуг входит определенный размер налога на добавленную стоимость.
К примеру, рассматривается швейное ателье, где долг по зарплате работнику составил 1000 рублей, погашен продукцией в количестве 10 рубашек. Для исполнителя цена каждой равна 100 руб. Для потребителей со стороны такие рубашки обходятся в 130 руб. (НДС учтен). Выгода работника составила:
[(130 – 100)руб. * 10 рубашек] = 300 руб.
Бухгалтерия определяет характер налоговых удержаний на дополнительный приход в натуральном выражении. Это и есть налог на доход физических лиц (НДФЛ). Сборы на дополнительные прибыли работников регулируются специальными законодательными документами.
Кроме этого действует социальный налог. Существует определенный порядок взимания такого единого налога (ЕСН):
- Если сотрудник заработал в процессе выполнения своих прямых обязанностей определенную сумму денег, а плательщиком налога на прибыль является ателье, то доход гражданина налогом не облагается, но включается в отчетные документы.
- Если прибыль не связана с выполнением договора, то налогом не облагается и в отчетности не указывается.
- Доход получен при исполнении трудовой нагрузки, ателье оплачивает налоговые взносы, то доходная часть полностью облагается ЕСН и взимаются страховые поборы.
Регистрация доходов производится в соответствии с их классификацией.
Другой комментарий к статье 131 ТК РФ
Основной формой заработной платы является денежная форма.
При этом выплата заработной платы производится в валюте Российской Федерации (в рублях). Согласно ст.140 ГК РФ рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации. Следует обратить внимание, что Роструд в письме от 10 октября 2006 года N 1688-6-1 указал, что определение в трудовых договорах размера должностного оклада в иностранной валюте можно расценивать как нарушение трудового законодательства.
Выплата заработной платы в неденежной (натуральной) форме является обоснованной при следующих обстоятельствах:
— имеется письменное заявление работника на выплату части заработной платы в натуральной форме;
— натуральная часть заработной платы выплачена в размере, не превышающем 20% от общей суммы заработной платы;
— выплата заработной платы в натуральной форме является обычной или желательной в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях (например, в сельскохозяйственном секторе экономики);
— произведенные натуральные выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу;
— стоимость товаров, передаваемых работнику в качестве заработной платы, не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат (см. постановление Пленума ВС РФ о применении судами ТК РФ).
Что выдается в качестве натуральной формы
Выплату в натуральной форме производить можно любым имуществом, которое может приносить пользу, либо подходит для использованием сотрудником в личных целях. В натуральной форме может выдаваться:
- Готовая продукция;
- Товар;
- Материалы;
- Сырье и др.
Важно! Стомость товаров, выдаваемых в счет зарплаты не должна превышать рыночную, иначе выплату налоговики могут посчитать необоснованной.
Что запрещено выдавать в счет зарплаты:
- Спиртное;
- Ядовитые, наркотические, токсические и др. вредные вещества;
- Боеприпасы, оружие;
- Купоны, боны;
- Долговые расписки.
Бухучет зарплаты в натуральной форме
В зависимости от того, какое имущество организация планирует выдать сотруднику в качестве зарплаты зависят бухгалтерские операции.
Хозяйственная операция | Проводки | |
Дебет | Кредит | |
Выплата готовой продукцией, товарами | ||
В счет зарплаты работнику выдана готовая продукция | 70 | 90 субсчет «Выручка» |
Списание себестоимости готовой продукции, выдаваемой счет з/пл | 90 субсчет «Себестоимость продаж» | 43(41) |
Выплата материалами, ОС | ||
В счет зарплаты работнику выданы материалы (ОС) | 70 | 91 субсчет «Прочие доходы» |
Списание стоимости материалов (ОС), передаваемых в счет з/пл | 91 субсчет «Прочие расходы» | 01(08, 10, 21) |
Списание амортизации по выбывшим ОС | 02 | 01 |
Что такое — натуроплата
К натуральной форме закон относит следующие варианты доходов физлиц (п.2 ст. 211 НК):
- выдача физлицу товаров, продукции, иного имущества, или оказание физлицу услуг силами компании/ИП с частичной оплатой или безвозмездно;
- оплата за физлицо товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая перечисление денежных средств за обучение, лечение, отдых, коммунальные и прочие услуги и работы, выполненные сторонним организациям/ИП в его интересах;
- полученные имущественные права при выходе физлица из компании или имущество, полученное при ее ликвидации;
- право требования к компании, полученное с частичной оплатой или безвозмездно.
Иначе говоря, это получение доходов (в т.ч. оплата труда) в неденежной форме.
Доход в натуральной форме: проводки
Для большинства случаев начисление доходов и удержание НДФЛ отражаются следующими проводками:
Д20 (25, 26, 44) / К70 (76) – начисление доходов в виде зарплаты или вознаграждения по договорам ГПХ;
Д84 / К70 (75) – начисление дивидендов;
Д70 (75, 76) / К68НДФЛ – удержание налога;
Д68НДФЛ / К51 – перечисление НДФЛ в бюджет.
Повторять эти проводки при разборе конкретных ситуаций не будем, так как они не меняются от формы расчетов – хоть денежной, хоть натуральной.
Бухгалтерские проводки по фактическому расчету натуроплатой зависят от того, как именно был выплачен доход. Приведем наиболее распространенные варианты учета по неденежным формам расчетов.
- Если часть дохода выдана товарами, готовой продукцией:
Д70 (75, 76)/ К90.1 – отражена выручка от переданных товаров, продукции в счет доходов;
Д90.3 / К68НДС – начислен НДС со стоимости товаров или продукции;
Д90.2 / К41 (43) – списана себестоимость товаров, готовой продукции;
- Если часть дохода выдана имуществом (ОС, материалы):
Денежная форма при оплате труда
Трудовой Кодекс определяет, какая унифицированная денежная форма заработной платы будет являться основным видом расчетов работодателя с работником. Такое требование закона обусловлено изменяющимся значением денег в условиях рыночной экономики.
Именно получение денег стимулирует работника качественно исполнять обязанности и совершенствовать навыки.
Зарплата выдается по установленным тарифам в денежных единицах, имеющих законное обращение в государстве. В РФ выплаты производятся в форме наличного или безналичного расчета в рублях, хотя прямого запрета на выплаты в иностранной валюте трудовое законодательство не содержит.
Тем не менее выплата заработной платы в иностранной валюте может быть расценена, как нарушение ТК РФ. При изменении курса иностранной валюты в сторону понижения, минимизируется размер выплат работнику, что негативно скажется на его финансовом положении.